В каждой медицинской организации имеются и используются средства оповещения об опасности, состоящие из технических средств и вспомогательных информационных материалов.

Вопрос: Основные средства и не материальные активы в таможенном деле. коэффициенты обновления и выбытия основных средств.

Ганозис - удивительное защитное покрытие для любых материалов.

Государственный санитарно-эпидемиологический надзор за новыми видами пищевой посуды, тары, оборудования и упаковочных материалов. Методы их гигиенической оценки.

ДЕ-1. Основы строения и свойства материалов. Фазовые превращения.

Документальное оформление выбытия и перемещения основных средств.

При продажи организаций материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом физического состояния этих материалов. Исчисления и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляются организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется подразделением организации, выполняющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладкой на отпуск материалов на сторону на основании договоров или других документом и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно- транспортная накладная.

Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос,организации контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие уплате покупателем, подлежащие уплате покупателем, оформляется и предьявляется ему к уплате расчетный документ. Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж суммы, подлежащие уплате покупателем:

1)стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;

2)НДС в размерах, установленных законодательством.

Одновременно в установленном порядке по дебету счета учета расчетов отражаются другие суммы, подлежащие оплате покупателем покупателем и включенные в расчетные документы. Порядок учета расходов по транспортировке материалов аналогичен порядку учета расходов по транспортировке готовой продукции.

В случае образования задолженности за покупателями в дебет счета учета продаж списываются:

1)фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, относящихся к этим материалам):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»-Кредит счета 10 «Материалы»- на сумму стоимости материалов по учетным ценам;

Дебет счета 91-Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»- на сумму отклонений в стоимости материалов или ТЗР в части, соответствующей отпущенным материалам;

2)расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам:

Дебет счета 91- Кредит счета 44 «Расходы на продажу»;

3) НДС- в суммах, определенных согласно действующему законодательству:

Дебет счета 91- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4)дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж – на финансовые результаты организации:

Дебет счета 91 –Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

Аналитический учет расчетов с покупателем за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому счету, предъявленному покупателю и заказчику.

ПРИМЕР 8.15

Организация продала материалы по балансовой стоимости 10 тыс. руб. Договорная цена продажи – 15 тыс. руб. Расходы, связанные с продажей,- 1тыс.руб.

В бух. учете будут сделаны проводки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» -Кредит счета 10 «Материалы»- 10 тыс. руб. на сумму стоимости проданных материалов;

Дебет счета 91-Кредит счета 44 «Расходы на продажу» 1 тыс. руб. –на сумму расходов, связанных с продажей;

Дебет счета91 –Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»-2,7 тыс. руб . – на сумму НДС по договорной цене продажи;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета91 – 15 тыс. руб. – на договорную стоимость продажи;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 62 – 15 тыс. руб . – на сумму денежный средств, поступивших на расчетный счет в оплату проданных материалов;

Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытке» - 1,3 тыс. руб. – на сумму финансового результата от продажи.

Возможно списание со счетов учета запасов материалов, пришедших в негодность по истечении сроков хранения, морально устаревших, а также выявленных в случаях недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется приемной комиссией с участием материально ответственных лиц.

В акте на списание материалов необходимой для принятия руководством организации решения о списание материалов осуществляется приемной комиссией с участием материально ответственных лиц. В акте на списание материалов, который подготавливает постоянно действующая комиссия, указываются:

а) наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

б) количество;

в) фактическая себестоимость;

г) установленный срок хранения;

д) дата (месяц, год) поступления материалов;

е) причина списания;

ж) информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченных.

При списание материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита-счета 94 в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов. Соответствующие бухгалтерские проводки уже приводились.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях(материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдачи в виде отходов(лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основание акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в трех экземплярах, их которых один остается в подразделении списывающего материалы, другой передается подразделению, принимающего ценности, третий в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. При этом дебетуется счет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы могут быть отпущены на производство продукции, обслуживания производства и управления им, исправления брака, на непроизводственные нужды, а также могут быть реализованы на сторону, переданном в совместную деятельность, в уставный капитал, безвозмездно и т.д.

Расходование материалов отражается по кредиту счета 10. При отпуске материалов в производство материалы в текущем учете списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26 , 44 и т.д. с кредита счета 10. Если предприятие ведет учет приобретения и расходования материалов по фактической себестоимости каждой единицы. То в данной проводке открываются фактическая стоимость материалов. Но чаще всего знать точную фактическую себестоимость того или иного материала в момент его отпуска в производство невозможно.

Поэтому на предприятиях используется оценка расходуемых материалов в текущем учете по учетным ценам:

При первом способе учета (без использования счетов 15 и 16);

• - в течение месяца материалы списываются по учетной стоимости (исходя из учетных цен) проводкой Дт 20, 23, 26, 28, 29, 08, 97, 44, …Кт 10,
• - в конце месяца стоимость списанных материалов доводится до фактической себестоимости путем списания затрат по заготовке и доставке (транспортно - заготовительных расходов), приходящихся на отпущенные материалы, проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44,… Кт 10 - ТЗР

При втором способе (с применением счетов 15 и 16):

• - в течение месяца материалы также списываются с кредита счета 10 по учетной стоимости проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44, …Кт 10,
• - в конце месяца стоимость списанных материалов корректируется на величину отклонений путем списания отклонения со счета 16 проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44, … Кт 16, если фактическая себестоимость материалов оказалась больше стоимости по учетным ценам, делается обычная запись, а если меньше - суммы проводятся красными чернилами (метод «красное сторно»).

При реализации материалов на сторону, безвозмездной передачи и ином выбытие используется счет 91:

• - учетная стоимость выбывающих материалов списывается в дебет счета 91 проводкой Дт 91 Кт 10;
• - отклонения в стоимости выбывших материалов списывается в конце месяца проводками Дт 91 Кт 10-ТЗР или Дт 91 Кт 16 в зависимости от выбранного способа учета;
• - доходы от выбытия материалов отражаются по кредиту счета 91 и дебету счетов источников дохода:
• - при реализации материалов на сторону задолженность покупателя материалов отразится проводкой Дт 62, 76 Кт 91,
• - при передаче материалов в уставный капитал другой организации или в совместную деятельность составляется проводка Дт 58 Кт 91;
• - если возникает обязанность уплатить в бюджет НДС, его начисление отразится Дт 91 Кт 68;
• - в конце месяца при закрытии счета 91 результат от выбытия материалов будет отнесен на счет 99.

На предприятии может применяться один из методов оценки расходуемых материалов:

• 1. По фактической средневзвешенной себестоимости
• 2. ФИФО - при этом методе действует правило «первая партия на приход - первая в расход» т.е. материалы списываются сначала по цене первой закупочной партии, затем второй и т.д.
• 3. ЛИФО - при этом методе действует правило «Последняя партия на приход - первая в расход», т.е. материалы оцениваются сначала по последней партии, затем предыдущей и т.д.
• 4. По учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетной стоимости - в этом случае движение всех материалов регистрируется в заранее установленных учетных ценах, при этом возникает необходимость отдельно отражать отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. В конце месяца расчетом определяют отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Кредитовые обороты по счету 10 отражаются в журнале - ордер №10. аналитический учет движения материалов ведется в ведомости № 10. Учет по счету 15 и 16 ведется также в журнале - ордере №10.

Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:

Продажи;

Безвозмездной передачи;

Передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,

Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,

Других причин.

Прочее выбытие материалов отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета стоимость выбывших материалов и расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к прочим расходам, а поступления от продажи материалов к прочим доходам.

Порядок отражения операций по прочему выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.

Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет58-1 «Паи и акции».

Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. Согласованная учредителями стоимость переданных материалов отражается в учете записью:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическая себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 10 «Материалы».

Пример

Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 80 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 90 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица 8.5

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации. В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

Пример

Организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.

Таблица 8.6

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)			10 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов	19-3
	Произведена оплата за материалы (включая НДС)			11 800
	Сумма НДС учтена в стоимости материалов, предназначенных для передачи в уставный капитал другой организации		19-3
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов	58-1		11 800
	Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости			11 800

Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Учет выбытия материалов при их продаже

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете, являются:

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)с приложением договора купли-продажи;

Счет-фактура на проданные материалы;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.

При продаже материалов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

– на общую сумму задолженности покупателя:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму расходов, связанных с реализацией материалов:

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др.

– на сумму НДС, начисленного в бюджет по проданным материалам:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– на сумму прибыли от продажи материалов:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

Согласно налоговому законодательству при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы от реализации материалов на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей.

Если фактическая себестоимость материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.

Пример

Организация продала материалы, фактическая себе стоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица8.7

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче

Передача материалов безвозмездно осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.

Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является передающая сторона. НДС при безвозмездной передаче должен определяться исходя из рыночной стоимости передаваемых материалов.

Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и рас ходов, связанных с этой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Пример

Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица 8.8

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Организации имеют право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Фактическая себестоимость утраченных материалов включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». На этом же счете учитываются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В состав прочих доходов при этом включаются компенсации, полученные в возмещение убытка от стихийных бедствий (страховое возмещение).

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы, полученные в виде компенсации в возмещение ущерба последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, не подлежат включению в налогооблагаемую прибыль.

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу ма­териалов и служащими основой для отражения ее в бухгалтерском учете, являются:

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;

Счет-фактура на проданные материалы;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие рас­ходы, связанные с реализацией материалов;

Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физи­ческим лицам цена их продажи определяется по соглашению сто­рон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму на­лога на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 «Ма­териалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывает­ся со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи ма­териалов относятся к операционным доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к опе­рационным расходам.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от про­дажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают нало­говую базу при исчислении налога на прибыль.

Пример 5.4

Организация реализует материалы на сторону. Согласно счету- фактуре: стоимость материалов составляет 20000 руб, НДС (18 %) - 3600руб., итого к оплате - 23 600руб.

Фактическая стоимость материалов, реализованных на сторону, со­ставляет 17 ООО руб.

В бухгалтерском учете операции по продаже материалов на сторону отражаются следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

23 600 руб. - отражена продажная стоимость материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

3600 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

17 000 руб. - списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

3000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 17 000 руб.) - отражен фи­нансовый результат (прибыль) от реализации материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется ис­ходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участни­ками) организации, если иное не предусмотрено законодательст­вом Российской Федерации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на полу­чение дохода.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложе­ний (в данном случае используется счет 10 «Материалы»),

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Выбытие материалов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами для целей бухгалтерского уче­та, поэтому стоимость таких материалов списывается в дебет счета 58 «Финансовые вложения», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т.е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении нало­га на прибыль. В случае, если денежная оценка материалов, согла­сованная учредителями, больше балансовой стоимости передавае­мых материалов, то возникающая положительная разница подле­жит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией, поэтому объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Пример 5.5

Организация передает материалы в счет вклада в уставный капи­тал другой организации согласно учредительному договору. Согласован­ная стоимость переданных материалов составляет 23 ООО руб., факти­ческая стоимость материалов, по которой они отражены в учете, - 16 ООО руб.

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

16000 руб. - списана учетная стоимость переданных материалов;

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

7000 руб (23 000 руб. - 16 000 руб.) - на разницу между согласо­ванной и учетной стоимостью переданных материалов.

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и по­этому такая передача должна отражаться через счета реализации. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. От­личие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной пе­редаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмезд­но, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов от­носятся на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагае­мую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добав­ленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

Пример 5.6

Организация по договору дарения передает материалы, учетная стои­мость которых составляет 15 ООО руб, рыночная стоимость - 17 ООО руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

15 000 руб. - списана фактическая стоимость переданных материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3060 руб. (17 000 руб. х 18 % : 100 %) - начислен НДС, подле­жащий уплате в бюджет, от рыночной стоимости материалов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

18 060 руб. (15 000 руб + 3060 руб.) - отражен финансовый ре­зультат (убыток) от безвозмездной передачи материалов.

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

При списании материалов их фактическая себестоимость от­носится со счета учета материалов в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предот­вращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Для целей налогообложения учитываются все потери от стихий­ных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возмож­ного использования и зачисляются по указанной стоимости на фи­нансовые результаты организации.

Страница 12 из 23

Учет продажи и прочего выбытия материально-производственных запасов

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам, цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата нало­гов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществ­ляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим анало­гичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то упол­номоченных. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ

При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – на разницу между фактической себестоимостью материалов и стои­мостью по учетным ценам;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на продажную стоимость материалов;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС по проданным материалам.

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример . ООО «Нарцисс» продало материалы по договорной цене – 15 000 руб. балансовая стоимость материалов составляла – 10 000 руб., расходы, связанные с продажей – 1 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Нарцисс» данные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет счета 91, кредит счета 10 – 1 000 руб. списана стоимость проданных материалов

Дебет счета 91, кредит счета 44 – 1 000 руб. списана сумма расходов, связанных с продажей

Дебет счета 91, кредит счета 68 – 3 000 руб. выделен НДС;

Дебет счета 62, кредит счета 91 – 15 000 руб. на договорную стоимость продажи

Дебет счета 51, кредит счета 62 – 15 000 руб. поступили на расчетный счет денежные сред­ства в оплату проданных материалов;

Дебет счета 91 субсчет «Прочие доходы и расходы», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 1000 руб. – списан финансовый результат от продажи.

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения от фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом допол­нительных проводок).

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

морально устаревшие;

при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

В акте на списание материалов, который готовит постоянно действующая комиссия, указывается:

наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

количество;

фактическая себестоимость;

установленный срок хранения;

дата (месяц, год) поступления материалов;

причина списания;

информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении списывающего мате­риалы, второй – передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение матери­альных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. При этом дебетуется субсчет 10-6 «Прочие материалы» и кредиту­ется счет 91.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю откло­нений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, пере­даваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. В учете должны быть оформлены проводки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость материалов по учетным ценам;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС по стоимости переданных материалов.

Налоговую базу по налогу на прибыль такая передача не уменьшает, если иное не установ­лено законодательством.

В разделе 1.3. отмечалось, что определение фактической себестоимости материальных ресур­сов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости мето­дами ФИФО и ЛИФО.

При использовании этих способов возникает необходимость оценки каждой партии расходуе­мых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.

Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке способами ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение месяца материалы списываются на производство по учетным ценам, т.е. обычным, наиболее распространенным способом. По окон­чании месяца определяют стоимость израсходованных материалов способом ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета (пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам) или относят на себестоимость проданной продукции при решении применения такого способа в учетной политике.

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу, где материалы отражаются по учетным ценам.

При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на их основе разрабатыва­ется машинограмма-ведомость поступления материалов на склад. При использовании компью­теров непо­средственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей – регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному доку­менту поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам, и исчисляется коэффициент отклонений фактической себе­стоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машино­грамму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму – Главную книгу.

Индекс материала
Курс: Учет материально-производственных запасов
ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
Понятие материально-производственных запасов