Нередко в бюджетном учете уже сделаны записи по отражению продаж, а обязательств по уплате НДС еще нет. Причина в том, что бюджетный учет основан на методе начисления, а налог на добавленную стоимость большинство учреждений начисляют “по оплате“.

Долг, который не существует

Не вдаваясь в этимологию понятия “отложенные налоговые обязательства“, поясним суть “отложенного НДС“ на примере.

Пример. НИИ СМТ начисляет НДС ежемесячно, “по оплате“. Акт об оказании услуг, выполненных НИИ СМТ для ООО “Тепловик“ подписан 30 сентября 2005 года. Оплата по акту в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) поступила 5 октября 2005 года. Предположим, что 31 октября 2005 года бухгалтер НИИ СМТ делает две бухгалтерские записи:

Дебет 2 205 03 560
“Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг“
Кредит 2 401 01 130

- 118 000 руб. - закрыт акт о выполнении услуг;

Дебет 2 401 01 130
“Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг“
Кредит 2 303 04 730
“Увеличение кредиторской задолженности по НДС“
- 18 000 руб. - начислен НДС.

НДС, начисленный в бюджетном учете за сентябрь, будет отражен лишь в октябрьской налоговой декларации или позже (в зависимости от выполнения договорных обязательств по оплате ООО “Тепловик“). То есть “отложенный“ налог на добавленную стоимость - это отраженные в бюджетном учете суммы НДС, обязательства по уплате которых возникнут в будущих отчетных периодах.

Бухгалтеры некоторых бюджетных учреждений в ситуации, описанной в примере, не начисляют НДС до тех пор, пока не появятся обязательства по налоговым платежам (подробности на стр. 36). В подобном случае, для того чтобы показываемый в отчетности финансовый результат от продажи товаров не был завышен на сумму НДС, необходимо сделать специальную корректировочную запись на сумму потенциальной задолженности перед бюджетом по НДС.

Параллель с хозяйственным Планом счетов

Проблема учета “отложенного“ НДС для коммерческих фирм была решена еще в 1996 году. В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. N 96 такие записи составляются с использованием счета 76 .

В настоящее время бухгалтеры коммерческих фирм отражают “отложенный“ НДС такой проводкой:

Дебет 90
“Продажи“
Субсчет 3 “НДС“
Кредит 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“
Субсчет “Потенциальные обязательства перед бюджетом по НДС“.

После оплаты составляют проводку:

Дебет 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“
Субсчет “Потенциальные обязательства перед бюджетом“
Кредит 68
“Расчеты по налогам и сборам“.

Будут ли внесены изменения в Инструкцию N 70н по данному вопросу? Разработчики нормативных документов однозначно говорят: “нет“, поскольку с 2006 года метод начисления НДС “по оплате“ перестанет существовать (подробности на стр. 32). Поэтому решать проблему балансовых перекосов придется, видимо, при помощи забалансового или управленческого учета.

А чтобы не погрешить против истины и показать главному распорядителю реально существующую картину (со ссылками на данные забалансового или управленческого учета), ситуацию нужно будет обрисовать в Пояснительной записке.

Н.И. Лейман,

редактор-эксперт журнала “Бюджетный учет“

Есть мнение, что норма, закрепленная пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, относится к товарам, работам и услугам, за исключением основных средств. Так как для последних в абзаце 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ установлена другая норма. В ней сказано, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов. Против этой позиции можно привести возражения сразу с двух сторон.

Ндс вычет основные средства до момента принятия на учет

Разберемся с текстом абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Действительно ли его нужно понимать в том смысле, что принимать к вычету входной НДС по приобретенным основным средствам нужно сразу же после их покупки. На мой взгляд, нет.

Конструкция указанного абзаца показывает, что законодатель против предъявления вычета по НДС до момента принятия основного средства на учет. То есть разрешает делать это только после означенной операции. Если бы авторы данной нормы хотели, чтобы вычет входного НДС по основному средству производился единовременно после принятия его на учет, они в абзаце 3 использовали бы не слово «после», а слово «в момент».

Обратимся к письму Минфина России от 12.02.15 № 03-07-11/6141. В нем чиновники со ссылкой на подпункт 1 пункта 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ говорят о том, что налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров, выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав. И никаких особенностей в отношении основных средств при этом не усматривают.

НДС по основным средствам как НДС с товара

В указанном пункте 1.1 статьи 172 НК РФ дается ссылка на пункт 2 статьи 171 НК РФ. В последнем говорится, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также при приобретении имущественных прав. Но включаются ли основные средства в понятие «товар», использованного в пункте 2 статьи 171 НК РФ. По моему мнению, безусловно, да.

Во-первых, в пункте 3 статьи 38 НК РФ установлено, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Чисто теоретически можно возразить, что это определение относится скорее к продавцам имущества, чем к покупателям.

Однако, во-вторых, мы можем обратиться к пункту 8 статьи 145 НК РФ. В нем говорится о суммах налога, принятых налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, до использования им права на освобождение от НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам. То есть прямо говорится о том, что в состав «приобретенных товаров» входят основные средства. Следовательно, как минимум в рамках главы об НДС под словом «товар» подразумеваются и основные средства. А это означает, что положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ распространяются и на них.

Отложенный вычет по НДС с основных средств

И все-таки сложность с отложенным вычетом по НДС в отношении основных средств есть. И она отразилась в письме Минфина России от 09.04.15 № 03-07-11/20293.

Чиновники считают необходимым учитывать, что, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств. Поэтому принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет возможно после принятия на учет товаров, работ, услуг, за исключением основных средств.

Таким образом, если следовать этой позиции, то сумму входного НДС по основному средству разбить по разным налоговым периодам нельзя. Это, конечно, сильно снижает возможности оптимизации НДС с помощью рационального распределения по периодам сумм налоговых вычетов. До момента появления арбитражной практики в пользу налогоплательщиков переносить вычеты по основным средствам рискованно

Налог на добавленную стоимость является, пожалуй, самым сложным налогом в существующей системе налогообложения Российской Федерации.

Как известно, налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги, взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные же налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители и продавцы товаров и услуг реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.

Налог на добавленную стоимость относится именно к косвенным налогам. Порядок исчисления, уплаты и учета данного налога определен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) «Налог на добавленную стоимость». Для организаций, занимающихся оптовой торговлей, порядок исчисления этого налога не содержит каких либо специальных положений, то есть, если организация торговли является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

В процессе осуществления своей деятельности торговые организации осуществляют продажу (реализацию) товаров. В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость», а именно статьи 146 НК РФ, операции по реализации товаров на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС.

Обратите внимание!

Объектом налогообложения является реализация товаров именно на территории Российской Федерации.

Если товары реализуются на территории иностранного государства, то реализация этих товаров не является объектом налогообложения. Суммы НДС, уплаченные поставщикам при производстве (приобретении) этих товаров, к вычету не принимаются и учитываются в их стоимости (данное правило установлено пунктом 2 статьи 170 НК РФ).

Место реализации товаров устанавливается в соответствии с правилами статьи 147 НК РФ, согласно которой товар считается реализованным в России, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

· товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

· товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Итак, применительно к торговле, объектом налогообложения является реализация товаров на территории Российской Федерации. Стоимостная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу, которую налогоплательщики - торговые организации в общем случае определяют в соответствии с положениями пункта 1 статьи 154 НК РФ:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

Фактически это означает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, считается что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, налоговая база по НДС в организациях торговли представляет собой стоимость реализованных товаров, по которым они реализуются покупателям за минусом НДС.

Обратите внимание!

Работники налогового ведомства имеют право проверить правильность применения цен лишь в случаях:

· осуществления сделки между взаимозависимыми лицами;

· когда сделка носит характер товарообменной (бартерной) операции;

· при осуществлении внешнеторговых сделок;

· при отклонении цены сделки более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в течение непродолжительного времени.

Если налоговый орган установит, что цена сделки, примененная налогоплательщиком, отклоняется более чем на 20% от рыночной цены, то не исключена ситуация, что организации придется пересчитать сумму налога, исчисленную исходя из рыночной цены на товары. Кроме того, не удастся избежать штрафных санкций.

Если торговая организация осуществляет реализацию сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), то налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. Иначе говоря, в этом случае торговая организация обязана исчислить НДС с разницы между продажной ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. Данное положение установлено пунктом 4 статьи 154 НК РФ.

Указанный порядок применяется в отношении сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации от 16 мая 2001 года №383 «Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)».

Очень важным моментом при исчислении налога на добавленную стоимость является момент возникновения налогооблагаемой базы.

Мы уже обращали внимание читателя на этот момент, когда рассматривали вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения. Однако, не лишне будет напомнить, что в соответствии с требованиями статьи 167 НК РФ организация может выбрать момент возникновения налоговой базы по НДС либо «по оплате», либо «по отгрузке».

Согласно статье 167 НК РФ:

«1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)».

· Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 года №998 «Об утверждении Перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» .

Подпункт 9 пункта 2 статьи 149 НК РФ выводит из под налогообложения операции по реализации почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов. При этом необходимо иметь в виду, что указанное освобождение не распространяется на перепродажу знаков почтовой оплаты по ценам, превышающим их номинальную стоимость.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Правила регистрации утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 января 2001 года №35 «О регистрации образцов изделий на родных художественных промыслов признанного художественного достоинства».

Обратите внимание!

Статья 149 НК РФ содержит перечень операций, не подлежащих обложению налогом. Можно ли считать, что такие освобождения являются льготой? Попробуем разобраться. Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ:

«Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Указанная статья 149 НК РФ как раз позволяет не уплачивать налог с перечисленных операций.

А раз это льгота, то налогоплательщик имеет право на основании пункта 2 статьи 56 НК РФ отказаться от ее использования либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если это не противоречит нормам налогового законодательства.

Можно ли отказаться от использования льгот, установленных статьей 149 НК РФ (Приложение №4)?

Статья 149 НК РФ содержит два вида льгот:

· льготы, от использования которых, налогоплательщик может отказаться;

· льготы, от которых налогоплательщик отказаться не вправе.

Перечень льгот, для которых предусмотрена возможность отказа, установлен пунктом 3 статьи 149 НК РФ, на льготы, установленные пунктом 2 данное правило не распространяется. Таким образом, торговая организация вправе отказаться от использования льготы только при реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Обратите внимание!

Если организация торговли осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от него, то она в обязательном порядке должна вести раздельный учет таких операций (пункт 4 статьи 149 НК РФ).

Кроме того, необходимость раздельного учета в торговых организациях возникает и в связи с тем, что налоговое законодательство предусматривает различные ставки налога при реализации товаров. И хотя перечень товаров, которые облагаются налогом по ставке 10% достаточно обширный, все-таки основная ставка НДС – 18%, и нередко оптовые организации торговли осуществляют реализацию товаров с разными ставками налога. Несмотря на то, что сам НК РФ не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет при реализации товаров по разным ставкам (в отличии от одновременного осуществления налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операций), на наш взгляд делать это необходимо, так как в противном случае налог будет исчисляться по максимальной ставке со всего объема реализации.

Ведение же раздельного учета в разрезе применяемых ставок позволит определить налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (пункт 1 статьи 153 НК РФ), а затем воспользоваться правилами пункта 1 статьи 166 НК РФ:

«Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз».

Нужно отметить, что оптовые торговые организации не испытывают особых сложностей для организации раздельного учета, в отличие от розничных организаций торговли. При осуществлении оптовых продаж, продавец-налогоплательщик НДС на каждую операцию по реализации товара выписывает покупателю счет-фактуру, в котором по каждому виду товаров указывается применяемая ставка налога и сумма налога, исчисленная с этой ставки.

Обязанность налогоплательщика по выписке счетов-фактур предусмотрена главой 21 «Налог на добавленную стоимость», а именно статьей 169 НК РФ.

Напоминаем!

· Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара.

· В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

Если торговая организация реализует товары, реализация которых освобождена от налогообложения, то в этом случае выписывается без выделения соответствующей суммы налога, при этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Выставленный счет-фактура в соответствии с требованием пункта 3 статьи 169 НК РФ регистрируется в книге продаж, форма которой предусматривает раздельный учет товаров в разрезе используемых ставок налога и продаж, освобожденных от налога. По окончании каждого налогового периода налогоплательщик использует итоговые показания граф книги продаж при заполнении налоговой декларации. Таким образом, налогоплательщику не требуется специального выделения в учете реализации товаров, осуществляемых по разным ставкам.

Однако в связи с тем, что в книгу продаж, наряду с операциями по реализации товаров, заносятся и суммы налога, начисленные по другим основаниям, например, суммы аванса или иные платежи, связанные с расчетами за товары, то организация торговли перед заполнением налоговой декларации видимо должна составить специальную бухгалтерскую справку, где из общей суммы налога начисленного к уплате, следует выделить суммы НДС, относящиеся к разным видам доходов.

Обратите внимание!

Порядок заполнения счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

По данным этих документов организация торговли заполняет налоговую декларацию и предоставляет ее в налоговый орган. Частота предоставления деклараций зависит от налогового периода по НДС, который налогоплательщики определяют в соответствии с правилами статьи 163 НК РФ, согласно которой:

«1. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

2. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, устанавливается как квартал».

Уплата сумм налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения в торговых организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Торговая деятельность».

• Документ Поступление ТМЗ и услуг
• Документ Счет-фактура (полученный)
• Регламентированный отчет форма 300.00

• Бухгалтерия 8 для Казахстана, ред 3.0

Вопрос:

Компания приобрела услугу во 2 квартале 2017 года, а счет-фактура была предоставлена поставщиком уже в 3 квартале, при заполнении формы 300.00 за 2 квартал сумма поступления отражена без НДС. Как правильно заполнить документы, чтобы в форме 300.00 за 3 квартал отразилась сумма НДС, подлежащая отнесению в зачет (по полученному счету-фактуре)?

Ответ:

В случае, когда сначала получены товары, а потом выписан счет-фактура, НДС необходимо относить в зачет по дате выписки счета-фактуры. Данная норма вступила в силу с 1 января 2017 года в связи с изменениями в пункте 3 статьи 256 НК РК.

В программе «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана» подобная ситуация отражается несколькими документами.

Так как счет-фактура еще не был выписан поставщиком, НДС по данной операции не подлежит отнесению в зачет.

В данном случае в документе Поступление ТМЗ и услуг по гиперссылке Цена и валюты устанавливается признак Отложить принятие НДС к зачету .

При проведении документа формируются проводки с Дт счета учета 1422 «Налог на добавленную стоимость (отложенное принятие к зачету)».

Так как НДС не подлежит отнесению в зачет, движения в регистре накопления НДС к возмещению не формируются.

После получения счета-фактуры по данному поступлению, НДС может быть отнесен в зачет. Для этого регистрируется документ с видом операции Регистрация оборота . Данный документ можно создать на основании документа приобретения.

К документу необходимо прикрепить полученный счет-фактуру. Для этого в нижней части документа Регистрация прочих операций по приобретенным товарам (работам, услугам) в целях НДС по кнопке Ввести счет-фактуру регистрируется полученный от поставщика счет-фактура.

При проведении документа в качестве корреспондирующего счета программа автоматически установит счет 1422, после чего НДС будет принят к зачету. Также будут сформированы движения в регистре НДС к возмещению .

В Декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), в строке 300.00.013 сумма НДС, относимая в зачет, и данные о счете-фактуре отразятся по дате документа регистрации прочих операций, которая соответствует дате выписки счета-фактуры.

Подробнее о заполнении документов в зависимости от сроков получения счета-фактуры или отгрузки товаров в статье « ».

• 24539

Если в декларации по НДС величина вычетов превышает сумму начислений, налоговики наверняка начнут проверку с пристрастием. Дотошной ревизии с непредсказуемым результатом могут подвергнуться все счета-фактуры за этот период. Поэтому иногда в интересах компании отложить часть вычетов на будущее. Но делать это нужно с умом.

Кирилл Поляков, эксперт «УНП»

Для вычета НДС должны быть одновременно выполнены три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Во-первых, товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет. Во-вторых, необходим счет-фактура, выписанный поставщиком. И в-третьих, активы должны предназначаться для использования в облагаемых НДС операциях.

Вычет применяется тогда, когда выполнены все три условия - не раньше, но и не позже. Поэтому просто «забыть» часть, скажем, октябрьских вычетов, чтобы отразить их в ноябре, нельзя. Такая забывчивость не приведет ни к чему иному, кроме как необходимости сдавать уточненные декларации.

Следовательно, чтобы безопасно отложить на будущее часть вычетов, нужно обратить внимание на перечисленные условия для зачета входного НДС.

Как отсрочить принятие на учет

Вычет НДС по основным средствам (а это, как правило, большие суммы) можно перенести на следующий период, воспользовавшись разъяснениями чиновников. Налоговый кодекс не поясняет, что считать принятием основного средства на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Изначально такое имущество отражается в бухгалтерском учете на счете 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Следовательно, уже после этого объект считается принятым к учету. Но Минфин и ФНС России считают, что зачесть входной налог можно только тогда, когда объект переведен на счет 01 «Основные средства» (письмо Минфина России от 16.05.06 № 03-02-07/1-122, письмо ФНС России от 05.04.05 № 03-1-03/530/8@). Поэтому для отсрочки вычета достаточно оттянуть ввод объекта в эксплуатацию.

Отсрочить зачет НДС по товарам можно путем заключения договора поставки с переходом права собственности после полной оплаты. В этом случае покупатель принимает имущество на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Уже на основании этой записи в учете компания может принять к вычету НДС по товарам. Налоговый кодекс требует, чтобы имущество было принято к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Причем без указания, на каких конкретно счетах бухгалтерского учета (балансовых или забалансовых) нужно отразить объект. Чиновники считают, что вычет НДС возможен только по имуществу, которое числится на балансе*. Следовательно, вычет возможен только после полной оплаты товара. А этот срок можно варьировать.

Вычет НДС по работам или услугам можно перенести, отсрочив подписание акта с контрагентом. Только на основании этого документа, подписанного обеими сторонами, работы считаются выполненными, а услуги оказанными и могут быть приняты к учету. Таким образом, вычет НДС можно перенести на будущее, согласовав с контрагентом дату подписания акта.

Как придержать счет-фактуру

Если дата составления счета-фактуры отличается от даты его получения, то вычет полается только в периоде получения документа. Именно такой позиции придерживаются специалисты Минфина России (письмо от 16.06.05 № 03-04-11/133). Воспользовавшись этими разъяснениями, компания может перенести вычеты по выбранным счетам-фактурам на будущее.

Для этого заведите специальный журнал регистрации входящих счетов-фактур (не путайте с обязательным журналом учета полученных счетов-фактур, в который подшиваются эти документы). Такой журнал - это аналог журнала регистрации входящей корреспонденции, но только исключительно для счетов-фактур. При поступлении счета-фактуры в бухгалтерию в журнале регистрации проставляется дата его получения. Этим же числом делается запись в книге покупок.